消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算
(一)自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算
從應(yīng)稅消費(fèi)品的價格變化情況和便于征納等角度出發(fā)，分別采用從價和從量兩種計稅辦法。
1、實行從量定額計征辦法的計稅依據(jù)
我國消費(fèi)稅對卷煙、白酒、黃酒、啤酒、汽油、柴油等實行定額稅率，采用從量定額的辦法征稅，其計稅依據(jù)是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，其計稅公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額
2、實行從價定率計征辦法的計稅依據(jù)
實行從價定率辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。即：
銷售額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額+價外收費(fèi)
注意：實行從價定率征收的消費(fèi)品，其消費(fèi)稅稅基與增值稅稅基是一致的，都是以含消費(fèi)稅(價內(nèi)稅)而不含增值稅(價外稅)的銷售額作為計稅基數(shù)。
“銷售額”不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅額。
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額/(1+增值稅稅率或者征收率)
(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算
1、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的
凡自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不再征稅，體現(xiàn)了稅不重征和計稅簡便的原則，避免了重復(fù)征稅。
2、用于其他方面的
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，而是用于其他方面的，于移送使用時納稅。
3、組成計稅價格
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分為以下兩種情況：
(1)有同類消費(fèi)品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅;
應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售價格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率
(2)沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，應(yīng)按組成計稅價格計算納稅;組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率
“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。
“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算
1、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品”，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
2、代收代繳稅款
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方是法定的代收代繳義務(wù)人，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。受托方在交貨時已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。
3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計稅價格的計算
(1)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅;
應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價×委托加工數(shù)量×適用稅率
(2)沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率
(四)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算
1、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品
(1)實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率
(2)實行從量定額辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額
消費(fèi)稅如何做賬務(wù)處理？
1、銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”。退稅時，做相反會計分錄。
2、以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”。
隨同商品出售但單獨(dú)計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”。
3、需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外)。受托方按應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”。委托加工物資收回后，直接用于銷售的或用于連續(xù)生產(chǎn)非消費(fèi)稅應(yīng)稅商品時，將代收代交的消費(fèi)稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
4、需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，其繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計入該項物資的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在途物資”、“庫存商品”等科目，貸記“銀行存”等科目。
5、免征消費(fèi)稅的出口物資應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：
生產(chǎn)性企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應(yīng)交消費(fèi)稅。
委托外貿(mào)企業(yè)代理出口物資的生產(chǎn)性小企業(yè)，應(yīng)在計算消費(fèi)稅時，按應(yīng)交消費(fèi)稅，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”;收到退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，做相反的會計分錄。
自營出口物資的外貿(mào)小企業(yè)，在物資報關(guān)出口后申請出口退稅時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。實際收到退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，做相反的會計分錄。
6、繳納的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”，貸記“銀行存款”科目。
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