資產減值是會計核算的重要內容。在廣大考生的印象中，資產減值是個“年末的工作”，會計人員在年末估算出資產的減值額，然后在資產賬戶中減記一筆?？墒?，你真的了解資產減值嗎？
 

 
    一、什么樣的資產需要減值？
理論上，但凡資產，都存在發(fā)生減值的概率。但是不同的資產，由于其自身特性不同，減值的處理方法，也會存在差別。我國企業(yè)會計準則對各類資產減值問題所做出的規(guī)定，也并不統(tǒng)一體現(xiàn)在一份準則文件當中。比如，大家耳熟能詳?shù)馁Y產減值準則，其應用范圍其實僅限于7個資產項目。
 

 
可以看出，減值準則所適用的7項資產，全部是長期資產。其中，除了第5項“生產性生物資產”和第6項“探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施”之外，其余5項資產，都在CPA的考綱范圍之中。
    二、何時進行資產減值？
按照減值準則的規(guī)定，如果資產負債表日，有確鑿證據(jù)表明資產存在減值跡象，就應當開啟減值測試，判斷資產是否已發(fā)生減值。
但也有幾類資產比較特殊，企業(yè)不需要根據(jù)它們的減值跡象，決定是否進一步開展工作，而是至少每年年度終了，都對其進行減值測試。常見的這一類資產包括：
1.使用壽命不確定的無形資產
2.尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產
3.因企業(yè)合并而形成的商譽
原因在于，使用壽命不確定的無形資產和因企業(yè)合并而形成的商譽，這兩類資產在后續(xù)計量中都不對成本進行攤銷，但它們產生未來經濟利益流入的能力卻是有很大的不確定性。如果再不“勤做”測試，很容易出現(xiàn)資產價值的高估，降低財務報表數(shù)據(jù)的質量。而尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產，其價值也有很大的不確定性，也應當每年進行減值測試。
 

 
    三、減值金額如何確定？
運用減值準則判斷資產的減值情況，應當以單項資產為基礎開展評估。評估的核心是確定出單個資產的可收回金額。此處需要注意一個常見錯誤——資產的可收回金額，是“資產公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者”，同學們誤將“較高者”記成了“較低者”，還認為這是“謹慎性”原則的體現(xiàn)，其實是不對的。
當單項資產的可收回金額難以進行可靠估計，只要“上溯”到資產所屬的資產組。所謂資產組，就是在企業(yè)整個經營活動中，可以作為一個整體，獨立地產生現(xiàn)金流地最小資產組合。因為它可以獨立地產生現(xiàn)金流，也就意味著資產組可以視為“整體”去評估它地可收回金額。如果發(fā)現(xiàn)資產組整體存在減值金額，就將減值金額，按照合理的方式，在組內各資產之間進行分攤即可。
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