資源稅銷售額如何扣減

2022-05-19 初級會計職稱 794人瀏覽

老師回答

資源稅銷售額的扣減：納稅人以自采未稅產(chǎn)品和外購已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品計稅銷售額時，準(zhǔn)予扣減已單獨核算的已稅產(chǎn)品購進(jìn)金額;未單獨核算的，一并計算繳納資源稅。已稅產(chǎn)品購進(jìn)金額當(dāng)期不足扣減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。

實操中，如何扣減及會計處理呢?

01、會計核算要求。

會計上要準(zhǔn)確核算外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量，未準(zhǔn)確核算的，不允許扣減，這樣重復(fù)納稅是不可避免的。

02、扣減憑據(jù)要求。

應(yīng)當(dāng)依據(jù)外購應(yīng)稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)作為扣減外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量的依據(jù)。

稅喵提醒：

上述扣減憑據(jù)包括海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，意味進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售也允許扣減。此項扣減充分體現(xiàn)了資源稅的特點，即只對境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的單位和個人征稅，不屬于境內(nèi)開采的應(yīng)稅資源不征稅。

03、具體扣減方法。分為兩種情況：

一是直接扣減。外購(原礦、選礦)+自采(原礦、選礦)，混合后一并銷售的，計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，直接扣減外購原礦或者外購選礦產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量。

二是計算扣減。外購原礦+自采原礦，加工為選礦產(chǎn)品再銷售的，計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，按照下列方法進(jìn)行扣減：

準(zhǔn)予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額(數(shù)量)=外購原礦購進(jìn)金額(數(shù)量)×(本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率)

例如，某煤炭企業(yè)將外購400萬元原煤與自采200萬元原煤混合洗選加工為選煤銷售，選煤銷售額為450萬元。當(dāng)?shù)卦憾惵蕿?%，選煤稅率為2%，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時，準(zhǔn)予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額=外購原煤購進(jìn)金額×(本地區(qū)原煤適用稅率÷本地區(qū)選煤適用稅率)=400×(3%÷2%)=600(萬元)

一是上述計算出的扣減金額會大于購進(jìn)金額，政策如此規(guī)定主要是考慮在洗選加工過程中，外購應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)生了增值或數(shù)量消耗，為確保稅負(fù)公平，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，設(shè)計出按公式計算出金額予以扣減的規(guī)定。

二是無論按哪種方法扣減，當(dāng)期允許扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品，均應(yīng)為用于混合銷售部分所涉及的購進(jìn)金額或數(shù)量，未用于混合銷售部分不允許扣減，如2020年8月外購100噸原煤，其中20噸與自采原煤80噸混合銷售，8月份計算資源稅應(yīng)納稅額時，允許扣減的金額是20噸外購原煤的購進(jìn)金額，而不是100噸的全部購進(jìn)金額。即資源稅的扣減屬于“實際銷售扣減”，與消費稅的“實耗”扣稅相似，不同于增值稅的“購進(jìn)”抵扣。

04、當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。

受購銷價格及按公式計算扣減等因素影響，當(dāng)期應(yīng)稅礦產(chǎn)品銷售額可能會出現(xiàn)小于當(dāng)期可扣減銷售額，為充分保證不重復(fù)征稅，現(xiàn)行政策規(guī)定當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。

05、如何申報問題。

自9月1日起，納稅人應(yīng)填報修訂后的申報表，修訂后的申報表分為1張主表、1張附表。實操時，應(yīng)先填寫附表數(shù)據(jù)項計算資源稅計稅銷售數(shù)量、計稅銷售額和減免稅稅額，再將結(jié)果代入主表，計算應(yīng)納稅額。主表及附表內(nèi)容詳見總局公告2020年第14號的附件。

06、扣減購進(jìn)金額或數(shù)量，抵減應(yīng)納稅款的會計處理。

資源稅屬于價內(nèi)稅，計算應(yīng)納稅額時因扣減購進(jìn)金額或數(shù)量而抵減的稅款應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)成本。具體會計處理應(yīng)分如下兩步：

第一步：按全部銷售額計提資源稅：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅

第二步：對抵減稅額進(jìn)行會計處理：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅

貸：主營業(yè)務(wù)成本
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