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負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)如何理解

2020-07-09 初級(jí)會(huì)計(jì)職稱 1431人瀏覽
老師回答
負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵稅。與賬面價(jià)值的關(guān)系式為負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值－將來負(fù)債在兌付時(shí)允許扣稅的金額。
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是站在稅法的角度看未來有沒有負(fù)債，就是未來能不能往費(fèi)用里記，如果可以往費(fèi)用里記就是沒有負(fù)債，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是0。
會(huì)計(jì)上對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債，按照最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用多在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除，該類負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成會(huì)計(jì)上的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出滿足有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。但稅法規(guī)定，銷售產(chǎn)品有關(guān)的支出可于實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。由于該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因此其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。
【例】2014年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用100萬元，2015年發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用100萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的質(zhì)量保證費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。
2015年由稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)納稅調(diào)減100萬元，2015年少交所得稅=100×25%=25（萬元）。站在2014年12月31日看，以后少交所得稅25萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元。
2014年12月31日
負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）賬面價(jià)值100萬元，
負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）計(jì)稅基礎(chǔ)0。
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王惟燁

ACCA、CPA

高頓會(huì)計(jì)研究院特聘講師，《會(huì)計(jì)職稱四維考霸》編者

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