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注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)懷疑是什么

2019-09-26 CPA 1791人瀏覽
老師回答
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)懷疑是指執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度,包括采取質(zhì)疑的思維方式,對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的情況保持警覺(jué),以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從以下方面理解職業(yè)懷疑:
1. 職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念。
這種理念促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮獲取的相關(guān)信息和得出結(jié)論時(shí)采取質(zhì)疑的思維方式。在這種理念下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有批判和質(zhì)疑的精神,摒棄“存在即合理”的邏輯思維,尋求事物的真實(shí)情況。同時(shí),職業(yè)懷疑與客觀(guān)和公正、獨(dú)立性?xún)身?xiàng)職業(yè)道德基本原則密切相關(guān)。保持獨(dú)立性可以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中保持客觀(guān)和公正、職業(yè)懷疑的能力。
2. 職業(yè)懷疑要求對(duì)引起疑慮的情形保持警覺(jué)。
這些情形包括但不限于:相互矛盾的審計(jì)證據(jù);引起對(duì)文件記錄、對(duì)詢(xún)問(wèn)的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;表明可能存在舞弊的情況;表明需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形。
3. 職業(yè)懷疑要求審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。
審計(jì)證據(jù)包括支持和印證管理層認(rèn)定的信息,也包括與管理層認(rèn)定相互矛盾的信息。審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是指質(zhì)疑相互矛盾的審計(jì)證據(jù)的可靠性。在懷疑信息的可靠性或存在舞弊跡象時(shí)(例如,在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為文件可能是偽造的或文件中的某些信息已被篡改),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要作出進(jìn)一步調(diào)查,并確定需要修改哪些審計(jì)程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲?jì)程序。應(yīng)當(dāng)指出的是,雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)成本與信息的可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡,但是,審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身,不能作為省略不可替代的審計(jì)程序或滿(mǎn)足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。
4. 職業(yè)懷疑要求客觀(guān)評(píng)價(jià)管理層和治理層。
由于審計(jì)環(huán)境發(fā)生變化,或者管理層和治理層為實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)或趨勢(shì)結(jié)果而承受內(nèi)部或外部壓力,即使以前正直、誠(chéng)信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴(lài)以往對(duì)管理層和治理層誠(chéng)信形成的判斷。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠(chéng)實(shí)的,也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求,不允許在獲取合理保證的過(guò)程中滿(mǎn)足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)。
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郁剛

博士、注冊(cè)會(huì)計(jì)師

高頓CPA研究院主任、上財(cái)商學(xué)院EDP特聘講師、《CPA四維考霸》主編

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