審計(jì)的具體方法，主要是收集審計(jì)證據(jù)，大體可以分為審查書面資料的方法和證實(shí)客觀事物的方法，此外還包括審計(jì)調(diào)查方法。
審查書面資料的方法
按審查書面資料的技術(shù)，可分為核對(duì)法、審閱法、復(fù)算法、比較法、分析法;按審查資料的順序分為逆查法和順查法;按審查資料的范圍，分為詳查法和抽查法。
1.核對(duì)法
核對(duì)法是將會(huì)計(jì)記錄及其相關(guān)資料中兩處以上的同一數(shù)值或相關(guān)數(shù)據(jù)相互對(duì)照，用以驗(yàn)明內(nèi)容是否一致，計(jì)算是否正確的審計(jì)方法，其目的是查明證、賬、表之間是否相符，證實(shí)被審單位財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果的真實(shí)、正確、合法。一般要在下列資料間核對(duì)：
a.一是原始憑證與有關(guān)原始憑證，原始憑證與匯總原始憑證，記帳憑證與匯總記帳憑證(或科目匯總表)。核對(duì)內(nèi)容是所附或有關(guān)的原始憑證數(shù)量是否齊全，日期、業(yè)務(wù)、內(nèi)容、金額同記帳憑證上的會(huì)計(jì)科目及金額是否相符，原始憑證之間、記帳憑證同匯總記帳憑證之間內(nèi)容上是否一致。
b.二是憑證與帳簿。核對(duì)憑證的日期、會(huì)計(jì)科目、明細(xì)科目、金額同帳簿記錄內(nèi)容是否一致;匯總記帳憑證(或科目匯總表)與記入總帳的帳戶、金額、方向是否相符。
c.三是明細(xì)帳同總分類帳。主要核對(duì)期初余額、本期發(fā)生額和期末余額是否相符。
d.四是帳簿與報(bào)表。以總帳或明細(xì)帳的期末余額或本期發(fā)生額為依據(jù)，核對(duì)帳戶記錄同有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目是否相符。
e.五是報(bào)表與報(bào)表。核對(duì)報(bào)表是否按制度規(guī)定要求編制，報(bào)表之間的相應(yīng)關(guān)系是否正確。
核對(duì)中如發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或疑點(diǎn)，應(yīng)及時(shí)查明原因。特別需要指出的是，采用核對(duì)法作為證據(jù)的資料必須真實(shí)正確，否則核對(duì)是毫無(wú)意義的。當(dāng)缺乏依據(jù)時(shí)，相互核對(duì)的數(shù)據(jù)應(yīng)至少有兩個(gè)不同來(lái)源，并使其核對(duì)相符。
2.審閱法
審閱法是對(duì)憑證、帳簿和報(bào)表，以及經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、預(yù)算、合同等文件和資料的內(nèi)容詳細(xì)閱讀和審查，以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法規(guī)，經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)正確，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。審閱法主要是查證證、帳、表等會(huì)計(jì)資料。
a.一是審閱原始憑證、記帳憑證。既要從形式和技術(shù)上審查，也要從內(nèi)容上審查。前者主要是審查憑證是否完整正確，如日期、摘要、金額、大小寫、簽章等應(yīng)填寫是否齊全，有無(wú)涂改;后者主要是審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)手續(xù)，有無(wú)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)會(huì)制度規(guī)定，甚至從事非法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事實(shí)等。
b.二是審閱經(jīng)濟(jì)資料的記錄是否符合有關(guān)原理和原則。如會(huì)計(jì)帳簿中科目使用是否正確、帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正常合理;會(huì)計(jì)報(bào)表是否按制度的規(guī)定編制，報(bào)表應(yīng)有的關(guān)系是否正確等。
c.三是審閱經(jīng)濟(jì)資料的記錄有無(wú)異常情況。如帳簿中是否有涂改、刮擦、挖補(bǔ)、偽造以及不符合規(guī)定的書寫和更動(dòng);報(bào)表各項(xiàng)目有無(wú)異常的增減變化現(xiàn)象。
3.復(fù)算法
復(fù)算法就是對(duì)憑證、帳簿和報(bào)表以及預(yù)算、計(jì)劃、分析等書面資料重新復(fù)核、驗(yàn)算的一種方法。這種方法是包含在核對(duì)法之中的。復(fù)核驗(yàn)算的主要方面有：一是原始憑證中單價(jià)乘數(shù)量的積數(shù)，小計(jì)、合計(jì)等，二是記帳憑證中的明細(xì)金額合計(jì)，三是帳簿中每頁(yè)各欄金額的小計(jì)、合計(jì)、余額，四是報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的小計(jì)、合計(jì)、總計(jì)及其它計(jì)算，五是預(yù)算、計(jì)劃、分析中的有關(guān)數(shù)據(jù)。
復(fù)算法一般與審閱法結(jié)合運(yùn)用，這樣可提高審計(jì)的保險(xiǎn)系數(shù)。
4.比較法
比較法就是通過(guò)相同被審項(xiàng)目的的實(shí)際與計(jì)劃、本期與前期、本企業(yè)與同類企業(yè)的數(shù)額進(jìn)行對(duì)比分析，檢查有無(wú)異常情況和可疑問(wèn)題，以便跟蹤追查提供線索，取得審計(jì)證據(jù)。如以本期的有關(guān)項(xiàng)目相比(如利潤(rùn)未同產(chǎn)品銷售收入同步增長(zhǎng))，以被審項(xiàng)目同其它單位的相同項(xiàng)目相比(如把流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)水平同先進(jìn)企業(yè)比)，都可以說(shuō)明情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
比較法又可分為絕對(duì)數(shù)比較法和相對(duì)數(shù)比較法，兩者目的只存一個(gè)，就是為了更好地進(jìn)行審計(jì)和核對(duì)。
5.分析法
分析法就是通過(guò)分解被審項(xiàng)目的內(nèi)容，以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系。它包括：
a.比率分析法。就是通過(guò)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目之間的比率關(guān)系，如資金周轉(zhuǎn)率、資金利潤(rùn)率、銷售成本率等進(jìn)行對(duì)比分析，從中發(fā)現(xiàn)情況，或判斷被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否經(jīng)濟(jì)、合理。
b.帳戶分析法。就是根據(jù)帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的原理，對(duì)某些帳戶借貸方發(fā)生額及其對(duì)應(yīng)帳戶進(jìn)行對(duì)照分析，從中找出異常情況。例如將“產(chǎn)品銷售”、“銀行存款”和“應(yīng)收銷貨款”結(jié)合起來(lái)進(jìn)行分析，一方面可以審核有無(wú)差錯(cuò)，另一方面可以深入了解產(chǎn)品銷售情況和應(yīng)收帳款的情況，如有異?，F(xiàn)象則應(yīng)進(jìn)一步采用其他方法進(jìn)行審計(jì)。
c.趨勢(shì)分析法。即分析某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在若干時(shí)期的發(fā)展趨勢(shì)的方法。運(yùn)用此法，分三個(gè)步驟：首先，確定所要分析的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)(如捐益、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款、產(chǎn)成品等)，其次，確定基期數(shù)，最后將該指標(biāo)各年度的數(shù)額除以基期數(shù)，求出年度對(duì)基期的趨勢(shì)比率。通過(guò)這種方法可以觀察某項(xiàng)指標(biāo)不同時(shí)期的變動(dòng)情況和發(fā)展趨勢(shì)，如發(fā)現(xiàn)變動(dòng)過(guò)大或過(guò)小等異常情況，則需進(jìn)一步深入審查。
此外，還有對(duì)有關(guān)帳戶按期限長(zhǎng)短進(jìn)行歸類分析，借以進(jìn)一步重點(diǎn)追查的期齡分析法;對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目之間的平衡關(guān)系、勾稽關(guān)系進(jìn)行對(duì)照分析的平衡分析法;分析計(jì)算各個(gè)因素變動(dòng)對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度的因素分析法。按運(yùn)用方法的時(shí)間和目的的不同，分析還有事前分析、事中分析和事后分析之分。
上述分析方法運(yùn)用于審計(jì)主要是經(jīng)濟(jì)益審計(jì)、管理審計(jì)類，當(dāng)然，它也用于財(cái)務(wù)管理和其它經(jīng)營(yíng)管理方面，如財(cái)務(wù)分析、技術(shù)分析、統(tǒng)計(jì)分析和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，而且它本身就這些分析的主要方法。
6.逆查法
就是按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的相反順序，從終點(diǎn)查到起點(diǎn)的審計(jì)方法。在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，它就是按照會(huì)計(jì)核算程序的相反次序，先審查會(huì)計(jì)報(bào)表，從中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊和問(wèn)題，然后有針對(duì)性地依次審查和分析報(bào)表、帳簿和憑證。
這種方法的主要優(yōu)點(diǎn)是從大處著手，審計(jì)面較寬，審查的重點(diǎn)和目的比較明確易于查清主要問(wèn)題，審計(jì)功效較高;不足之處是著重審查分析報(bào)表，并據(jù)以重點(diǎn)逆查帳目，可能遺漏或疏忽某些更重要的問(wèn)題，難以揭露錯(cuò)弊。而且逆查法難度較大，因此，對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高。
7順查法
就是按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的先后順序，依次從起點(diǎn)查到終點(diǎn)的審計(jì)方法。對(duì)會(huì)計(jì)資料的審查就按照會(huì)計(jì)核算程序的先后順序，依次審核和分析憑證、帳簿和報(bào)表。
具體作法是：首先審查原始憑證及記帳憑證，然后進(jìn)一步結(jié)合憑證查帳簿，最后根據(jù)帳簿審閱會(huì)計(jì)報(bào)表。
這種方法的主要優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行，由于它按記帳程序逐一地、仔細(xì)地核對(duì)，審計(jì)內(nèi)容詳細(xì)，一般說(shuō)來(lái)帳務(wù)上的錯(cuò)誤和弊端可以毫無(wú)遺漏，審計(jì)結(jié)果較為可靠。缺點(diǎn)是事無(wú)大小都同等對(duì)待，往往把握不住重點(diǎn)和主次方向，且著重對(duì)證帳表的機(jī)械核對(duì)，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，可能因小失大，因此一般適用于對(duì)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)不多的單位審計(jì)時(shí)采用。
逆查法和順查法各有側(cè)重，各有利弊，為發(fā)揮審計(jì)較實(shí)用，實(shí)際中常將兩種方法結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，即采用逆查法時(shí)，對(duì)于需要了解的部分，不防局部兼用順查法詳細(xì)查核;采用順查法時(shí)，對(duì)于重要事項(xiàng)也可兼用逆查法，以免遺漏。
8.詳查法
就是對(duì)被審單位被審期內(nèi)的全部證帳表或某一重要(或可疑)項(xiàng)目所包括的全部帳項(xiàng)進(jìn)行全面、詳細(xì)的審查。早期的財(cái)務(wù)審計(jì)、通常采用這種方法。
9.抽查法
指從被審單位被審計(jì)對(duì)象中抽取其中一部分進(jìn)行審查;根據(jù)審查結(jié)果，借以推斷審計(jì)對(duì)象總體有無(wú)錯(cuò)誤和弊端。其基本特點(diǎn)是：根據(jù)審計(jì)對(duì)象的具體情況和審計(jì)目的，經(jīng)過(guò)判斷，選取具有代表性的、相對(duì)重要的項(xiàng)目作為樣本，或者從被審查資料中隨機(jī)抽取一定數(shù)量的樣本，然后根據(jù)樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷總體的正確性，或推斷其余未抽部分有無(wú)錯(cuò)弊。這種方法的關(guān)鍵在于抽取樣本，故又稱為抽樣審計(jì)法?，F(xiàn)代審計(jì)多用此法。
抽查法可分為任意抽樣法、判斷抽樣法和統(tǒng)計(jì)抽樣法三種。
(1)任意抽樣法。這種方法是審計(jì)人員在總體中任意抽取一部分進(jìn)行審計(jì)，抽查的出發(fā)點(diǎn)純粹是為了減少審計(jì)人員的工作量。選取哪些內(nèi)容，什么經(jīng)濟(jì)資料和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，選取多少內(nèi)容、多少樣本等都無(wú)一定規(guī)律和依據(jù)，審計(jì)人員心中無(wú)數(shù)。因此，它所取得的審計(jì)證據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)較大，有時(shí)帶有極大的偶然性和任意性。
(2)判斷抽查法。又稱重點(diǎn)抽查法，它是根據(jù)審計(jì)目的、被審單位內(nèi)部控制完備程度和所需要的證據(jù)，由審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，有選擇有重點(diǎn)地對(duì)審計(jì)總體中一部分內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，據(jù)以對(duì)總體作出推斷。這種方法重點(diǎn)突出，針對(duì)性強(qiáng)，但所得的抽查結(jié)果是否有效，不好判定。此項(xiàng)抽查法和審計(jì)人員的素質(zhì)是密不可分的。
顯然，上述兩種方法主觀色彩太濃，客觀性較差，不能正確反映審計(jì)工作的效果。
(3)統(tǒng)計(jì)抽樣法。又稱數(shù)數(shù)理抽查法，它是指審計(jì)人員運(yùn)用概率論的原理，按隨機(jī)原則在審計(jì)總體中抽取一定數(shù)量?jī)?nèi)容作為樣本進(jìn)行審計(jì)，再根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體特征。統(tǒng)計(jì)抽樣法有三個(gè)主要特點(diǎn)：①依靠概率論的原理進(jìn)行抽查，不依賴審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和判斷能力，樣本規(guī)模由審計(jì)總體的數(shù)量因素決定;②樣本不是人為的重點(diǎn)選擇，而是根據(jù)隨機(jī)原則，保證了被審項(xiàng)目總體各部分被選擇抽樣的機(jī)會(huì)均等;③根據(jù)隨機(jī)抽取的樣本得出的結(jié)果來(lái)推斷總體的特征，較為科學(xué)合理。統(tǒng)計(jì)抽樣的具體運(yùn)用有兩種，一是用符合性測(cè)試，用來(lái)估計(jì)總體特征的發(fā)生率，二是用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試，用來(lái)估計(jì)總體數(shù)額的差異值，前者稱屬性抽樣，后者稱變量抽樣。
抽查法審查重點(diǎn)明確，如果選對(duì)目標(biāo)，省時(shí)省力，具有事半功倍的效果，但如目標(biāo)和對(duì)象選擇不當(dāng)或缺乏代表性，往往不能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，甚至前功盡棄。在財(cái)務(wù)收支審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)中，抽查法往往不及詳查法，因此它還是有一定的局限性。實(shí)際中常將其與其他方法配合運(yùn)用。
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