預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本怎么計(jì)算

2020-05-07 中級會計(jì)職稱 673人瀏覽

老師回答

攤余成本的計(jì)算公式為：攤余成本＝初始確認(rèn)金額－已償還的本金－累計(jì)攤銷額－減值損失(或無法收回的金額)。攤余成本，是指用實(shí)際利率（此處指同期市場利率）作計(jì)算利息的基礎(chǔ)，投資成本減去利息后的金額。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)過調(diào)整后的結(jié)果。

攤余成本的算法：

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本：

1、扣除已償還的本金；

2、加上（或減去）采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；

3、扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。

期末攤余成本=初始確認(rèn)金額－已償還的本金±累計(jì)攤銷額－已發(fā)生的減值損失。該攤余成本實(shí)際上相當(dāng)于持有至到期投資的賬面價值。

攤余成本實(shí)際上是一種價值，它是某個時點(diǎn)上未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。

①實(shí)際利率法攤銷是折現(xiàn)的反向處理。

②持有至到期投資的期末攤余成本（本金）=期初攤余成本（本金）－現(xiàn)金流入（即面值×票面利率）+實(shí)際利息（即期初攤余成本×實(shí)際利率）－本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

③應(yīng)付債券的攤余成本（本金）=期初攤余成本（本金）－支付利息（即面值×票面利率）+實(shí)際利息（即期初攤余成本×實(shí)際利率）。

④未確認(rèn)融資費(fèi)用每一期的攤銷額=（每一期的長期應(yīng)付款的期初余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額）×實(shí)際利率。

⑤未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額=（每一期的長期應(yīng)收款的期初余額－未實(shí)現(xiàn)融資收益的期初余額）×實(shí)際利率。

攤余成本等于其賬面價值的兩種特殊情況：

1、以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)等以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)，若僅僅是公允價值的暫時性下跌，那么計(jì)算可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本時，不需要考慮公允價值變動明細(xì)科目的金額，此時攤余成本不等于賬面價值。

2、貸款。已經(jīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備的貸款，攤余成本也不等于賬面價值，因?yàn)槠鋽傆喑杀疽由蠎?yīng)收未收的利息。

將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)：借：可供出售金融資產(chǎn)（當(dāng)日的公允價值）、其他綜合收益（差額）；貸：持有至到期投資－成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、其他綜合收益（差額）。

可供出售金融資產(chǎn)的期初攤余成本就是求應(yīng)收本金和應(yīng)收利息的現(xiàn)值。投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率。

根據(jù)“新準(zhǔn)則”第三十二條和三十三條，對于持有至到期日的投資及貸款和應(yīng)收賬款、滿足三十三條規(guī)定的金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利息率法，以攤余成本計(jì)量。攤余成本的公式為：攤余成本=初始確認(rèn)金額－已償還的本金－累計(jì)攤銷額－減值損失（或無法收回的金額）。實(shí)際利息率的公式為：實(shí)際利率=將未來合同現(xiàn)金流量折現(xiàn)成初始確認(rèn)金額的利率。

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