稅法基本原則中稅收公平主義和實(shí)質(zhì)課稅二者有什么區(qū)別？

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• 阮同學(xué)
  稅法基本原則中的實(shí)質(zhì)課稅原則和公平信賴原則的區(qū)別
  • 王老師
    隨著客觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不少納稅人借助豐富的交易形式使稅收“跑、冒、漏、滴”現(xiàn)象層出不窮，嚴(yán)重侵蝕了稅基。而稅收法定主義難以也不可能對(duì)不斷發(fā)展的交易形式做到一一列舉。為保持稅基、公平稅負(fù)，實(shí)質(zhì)課稅原則在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常管征中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，成為解決稅收規(guī)避、公平稅負(fù)等稅收難點(diǎn)問(wèn)題的有效武器。但運(yùn)用實(shí)質(zhì)課稅原則，存在一些弊端，也增強(qiáng)了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。為此，應(yīng)加強(qiáng)研究，從立法和執(zhí)法等方面完善提高，以保障實(shí)質(zhì)課稅原則在稅收工作的正確運(yùn)用。
    　　一、實(shí)質(zhì)課稅原則的含義和在稅法原則中的地位
    　　實(shí)質(zhì)課稅原則，一般是指征稅機(jī)關(guān)于征稅之時(shí)，遇有形式、外觀與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不相符合情形時(shí)應(yīng)透過(guò)該外觀與形式，按其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)予以征收的原則、方法。
    稅法原則是構(gòu)成稅收法律規(guī)范的基本要素之一。任何國(guó)家的稅法體系和稅收法律制度都要建立在一定的稅法原則基礎(chǔ)上。稅法原則可以分為稅法基本原則和適用原則兩個(gè)層次。
    從法理學(xué)的角度分析，稅法基本原則可以概括成稅收法律主義、實(shí)質(zhì)課稅原則、稅收公平與稅收合作信賴主義。實(shí)質(zhì)課稅原則就是指根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，不能僅考核其表面上是否符合課稅要件。之所以提出這一原則，是因?yàn)榧{稅人是否滿足課稅要件，其外在形式與內(nèi)在真實(shí)之間往往會(huì)因一些客觀因素或納稅人的刻意偽裝而產(chǎn)生差異。它的意義在于防止納稅人的避稅與偷稅，增強(qiáng)稅法適用的公正性。此觀點(diǎn)在我國(guó)稅法界已成為主流觀點(diǎn)，2005年全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材稅法1教材認(rèn)同了此觀點(diǎn)，它有助于我們從宏觀上把握和運(yùn)用實(shí)質(zhì)課稅原則。
    　　從稅法具體適用情況來(lái)看，稅法適用原則是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)運(yùn)用稅收法律規(guī)范解決具體問(wèn)題所必須遵循的準(zhǔn)則。主要包括法律優(yōu)位原則、法律不溯及既往、新法優(yōu)于舊法原則、特別法優(yōu)于普通法的原則、實(shí)體從舊，程序從新和程序優(yōu)于實(shí)體原則。有些學(xué)者也把實(shí)質(zhì)課稅原則定位為稅法的適用原則之一，認(rèn)為實(shí)質(zhì)課稅原則是在稅法的解釋、稅收的征納等具體適用稅法的過(guò)程中應(yīng)遵循的準(zhǔn)則，目的是為了公平、合理、有效地進(jìn)行課稅。
    　　此外還有其他一些觀點(diǎn)，但是大部分觀點(diǎn)均肯定了實(shí)質(zhì)課稅原則在稅法中的原則地位，只是對(duì)其位階的理解不同罷了，但對(duì)理論基礎(chǔ)的理解是基本一致的。
    　　二、實(shí)質(zhì)課稅原則在征管實(shí)踐中的效用
    　?。ㄒ唬┚S護(hù)了稅法的公平。實(shí)質(zhì)課稅原則按照經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)確定適用稅收法律法規(guī)，有效地防止了納稅人利用外在的交易形式來(lái)達(dá)到規(guī)避稅費(fèi)。如當(dāng)前部分不法分子為利用下崗失業(yè)人員再就業(yè)優(yōu)惠政策，無(wú)視工商部門關(guān)于雇工8人以上不得辦理的個(gè)體工商戶的規(guī)定，大量辦理個(gè)體工商戶營(yíng)業(yè)執(zhí)照，違規(guī)申請(qǐng)減免稅。針對(duì)這種情況，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策管理的通知》(財(cái)稅[2004]228號(hào))規(guī)定：“一、財(cái)稅[2002]208號(hào)文件規(guī)定的對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)免征營(yíng)業(yè)稅，是指其雇工7人（含7人）以下的個(gè)體經(jīng)營(yíng)行為。下崗失業(yè)人員從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)雇工8人（含8人）以上，無(wú)論其領(lǐng)取的營(yíng)業(yè)執(zhí)照是否注明為個(gè)體工商業(yè)戶，均按照新辦服務(wù)型企業(yè)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策執(zhí)行?！边@使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核減免稅過(guò)程中，對(duì)名為個(gè)體實(shí)為企業(yè)的納稅戶有了新的控管手段，能有效地防止重點(diǎn)稅源納稅戶通過(guò)辦理個(gè)體工商戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)來(lái)騙取減免稅，維護(hù)了稅法的公平。
    　?。ǘ┚S護(hù)了稅務(wù)執(zhí)法的有效性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在按照實(shí)質(zhì)課稅原則確定適用稅收法規(guī)時(shí)，難免出現(xiàn)與其它法律法規(guī)相競(jìng)合的現(xiàn)象。稅務(wù)執(zhí)法行為是否有效？稅務(wù)機(jī)關(guān)可否凌駕于其它部門之上？從法理上來(lái)講稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政管理活動(dòng)應(yīng)受“法律保留原則”的約束。所謂法律保留，是大陸法系國(guó)家行政法的一個(gè)重要原則，它指的是對(duì)于社會(huì)生活中某些重要的事項(xiàng)，應(yīng)保留給立法機(jī)關(guān)以法律規(guī)定之，其它任何法的規(guī)范都無(wú)權(quán)規(guī)定，行政權(quán)非有法律依據(jù)不得為之。故法律保留原則，也就是保留給法律去規(guī)定原則。我國(guó)《立法法》第8條規(guī)定了法律保留事項(xiàng)，其中就包括財(cái)政、稅收的基本制度。應(yīng)該講，稅法實(shí)質(zhì)課稅原則在法律的層面上卻肯定了稅務(wù)機(jī)關(guān)特定情形下執(zhí)法的有效性，賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)在特定情況下有特定的職權(quán)。還是以上述下崗失業(yè)人員再就業(yè)優(yōu)惠政策為例，辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照是工商部門的特定職權(quán)，除了人民法院司法審查包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的任務(wù)國(guó)家機(jī)關(guān)都無(wú)權(quán)否認(rèn)其行政行為的有效性。按常規(guī)做法稅務(wù)機(jī)關(guān)如認(rèn)為工商登記有誤，應(yīng)提請(qǐng)工商行政機(jī)關(guān)處理，等工商機(jī)關(guān)處理后再進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)處理。這樣不但稅務(wù)行政效率受到影響，而且對(duì)工商等行政機(jī)關(guān)的職務(wù)行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)是平行單位，也無(wú)特別有效的監(jiān)督機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)意表明工商登記在一般領(lǐng)域有效無(wú)效，但稅務(wù)機(jī)關(guān)能按照自行取得的證據(jù)在稅收特定領(lǐng)域事實(shí)上對(duì)原有登記作出否定，即查明實(shí)質(zhì)不符合形式時(shí)做出不予減免稅申請(qǐng)的決定，從而維護(hù)稅法的公平，這正是實(shí)質(zhì)課稅原則運(yùn)用的結(jié)果，維護(hù)了稅務(wù)執(zhí)法的有效性
    　?。ㄈ┳柚挂?guī)避稅收行為。如財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知財(cái)稅[2003]16號(hào)第二條第（七）項(xiàng)：“單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目時(shí)，不管是否辦理立項(xiàng)人和土地使用人的更名手續(xù)，其實(shí)質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。對(duì)于轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目行為應(yīng)按以下辦法征收營(yíng)業(yè)稅：1、轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。2、轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅?！　?br />在建項(xiàng)目是指立項(xiàng)建設(shè)但尚未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目或其它建設(shè)項(xiàng)目”，很顯然，按我國(guó)現(xiàn)行法律，不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓只有更名之后才完成了法律程序，但有些納稅人為規(guī)避稅費(fèi)或是推遲納稅抑或其他客觀原因，就有可能不辦或遲辦更名手續(xù)。如果稅法一味依附于法律形式稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)很被動(dòng)，坐等稅收規(guī)避及流失。此文件規(guī)定運(yùn)用實(shí)質(zhì)課稅原則，很好地阻止了規(guī)避稅收行為。
    　?。ㄋ模┐龠M(jìn)了組織收入。實(shí)質(zhì)課稅原則解決了稅法公平和稅務(wù)執(zhí)法的效力問(wèn)題，客觀上也促進(jìn)了組織收入。當(dāng)前，基層征收機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易價(jià)格（大量的存在于“三資企業(yè)”）的納稅調(diào)整，是保證組織收入的重要手段和有效方法。新的《稅收征管法》第三十五條第六款規(guī)定：納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。諸如此類的條款在我國(guó)實(shí)體稅法中也有涉及，在特定情況下正確適用用核定征收的方法，無(wú)疑有效促進(jìn)了稅收組織收入，這也是運(yùn)用實(shí)質(zhì)課稅原則的根本目的。<<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問(wèn)題的補(bǔ)充通知>>國(guó)稅發(fā)[2006]103號(hào)第五點(diǎn)：“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，做如下處理：（一）符合條件的新辦企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方法從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移來(lái)利潤(rùn)的，轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的利潤(rùn)不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（二）符合條件的新辦企業(yè)，其業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來(lái)的，其全部所得不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策”，也就是利用實(shí)質(zhì)大于形式的原則，防止不適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行減免稅，促進(jìn)正常的稅收組織收入。
    　　三、實(shí)質(zhì)課稅原則在征管實(shí)踐中的問(wèn)題
    　　（一）違背了稅收法律主義原則。實(shí)質(zhì)課稅原則與稅收法律主義兩者的沖突主要表現(xiàn)在，前者側(cè)重追求實(shí)質(zhì)正義，后者側(cè)重追求形式正義；稅收法律主義強(qiáng)調(diào)稅法確定性和可預(yù)測(cè)性，實(shí)質(zhì)課稅原則需要稅法的靈活性和彈性；再有，稅收法定主義強(qiáng)調(diào)限制征稅主體的權(quán)利，偏重于保護(hù)納稅人的權(quán)利，而實(shí)質(zhì)課稅原則重在防止納稅人對(duì)稅法的濫用，偏重于賦權(quán)與征稅機(jī)關(guān)等等。實(shí)質(zhì)課稅原則如果漫無(wú)節(jié)制的適用，則稅收法定主義的精神將名存實(shí)亡，任何課稅均有可能依據(jù)實(shí)質(zhì)的課稅原則加以正當(dāng)化……因此，如何劃定實(shí)質(zhì)課稅原則的界限，實(shí)在是實(shí)務(wù)界與學(xué)術(shù)界值得共同努力的目標(biāo)。
    　?。ǘ┡c稅收合作信賴主義相矛盾。稅收合作信賴主義包含兩方面的內(nèi)容：一方面，納稅人應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定及時(shí)繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任向納稅人提供完整的納稅信息資料，征納雙方應(yīng)建立起密切的稅收信息聯(lián)系和溝通渠道。另一方面，沒(méi)有充足的依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能提出對(duì)納稅人是否依法納稅有所懷疑。納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)予以信任，納稅人也應(yīng)信賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定是公正和準(zhǔn)確的。實(shí)質(zhì)課稅原則恰恰相反，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的申報(bào)情況進(jìn)行審核評(píng)定，否認(rèn)納稅人依法足額納稅。如當(dāng)前房地產(chǎn)開發(fā)公司與建筑公司常為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，兩者為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等目的，故意虛增或降低建筑成本，而稅務(wù)機(jī)關(guān)為防止稅款流失，大都規(guī)定某區(qū)域內(nèi)最低單位建筑成本，強(qiáng)制要求納稅人按稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定定額申報(bào)，而不是任由納稅人自行申報(bào)。總體來(lái)說(shuō)，這樣核定是合理的，但是針對(duì)具體戶也有可能事實(shí)上存在偏差甚至大的偏差。
    　　（三）對(duì)稅務(wù)取證提出了更高的要求。實(shí)質(zhì)課稅原則，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)查明經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)否定原有的形式、外觀。對(duì)稅務(wù)取證工作提出了新的更高的要求。如當(dāng)前的獨(dú)資和合伙企業(yè)在征收個(gè)人所得稅是有差異的，合伙企業(yè)要再分為各合伙人的所得再征個(gè)人所得稅。有些企業(yè)實(shí)際上是個(gè)人投資，但就是為了降低稅負(fù)，就借幾個(gè)人的身份證注冊(cè)及虛假合伙協(xié)議注冊(cè)登記為合伙企業(yè)。運(yùn)用實(shí)質(zhì)課稅原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)形式是合伙實(shí)質(zhì)是獨(dú)資企業(yè)，是可以按照獨(dú)資企業(yè)征收個(gè)人所得稅，并按偷稅處理的。但是這對(duì)稅務(wù)取證提出了新的更高的要求?，F(xiàn)行稅務(wù)取證大多數(shù)是基層管理人員和稽查人員，但由于現(xiàn)行稅務(wù)檢查手段并不充分，稅務(wù)人員法律素質(zhì)不夠，違法取證、違反程序取證，造成證據(jù)無(wú)效或效力不足等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，很難適應(yīng)運(yùn)用實(shí)質(zhì)課稅原則的嚴(yán)格要求。
    　?。ㄋ模┤菀讓?dǎo)致稅務(wù)人員權(quán)力的濫用和缺失。實(shí)質(zhì)課稅原則是國(guó)家賦予稅務(wù)人員特有的權(quán)力，也是容易導(dǎo)致稅務(wù)人員權(quán)力的濫用和缺失。主要原因有三：一是實(shí)質(zhì)課稅原則往往會(huì)加重納稅人的稅負(fù)，納稅人對(duì)稅務(wù)人員執(zhí)法監(jiān)督熱情不高，由于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的外表具有欺騙性和隱蔽性，社會(huì)公眾也難以起到外部監(jiān)督的作用；二是稅務(wù)人員職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平參差不齊。由于實(shí)質(zhì)課稅原則的運(yùn)用要有大量的證據(jù)，勢(shì)必要求稅務(wù)人員要有較強(qiáng)的調(diào)查能力、取證能力、防腐抗變能力，現(xiàn)行基層稅務(wù)機(jī)關(guān)人員職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平普遍較低，難以保障實(shí)質(zhì)課稅原則的有效實(shí)施。在日常征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在運(yùn)用實(shí)質(zhì)課稅原則時(shí)，由于沒(méi)有現(xiàn)成的健全的法律法規(guī)和操作規(guī)程，在去偽存真過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部意見常不統(tǒng)一。如在確定關(guān)聯(lián)方定價(jià)問(wèn)題時(shí)，以可比非受控價(jià)格還是再銷售價(jià)格抑或成本加成法，即使選定了其中的一種方法，由于各方掌握的資料不一，側(cè)重點(diǎn)不一，稅務(wù)機(jī)關(guān)各個(gè)職能部門測(cè)算的也不相同，意見也很難統(tǒng)一。三是內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督難以到位。當(dāng)前稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督基本上是定期進(jìn)行，時(shí)間短、要求高、范圍廣、人員少，難以對(duì)復(fù)雜的個(gè)別經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象做系統(tǒng)深入的檢查，這也是導(dǎo)致稅務(wù)人員權(quán)力的濫用或缺失的原因之一。
    　　四、稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用實(shí)質(zhì)課稅原則的思考
    　　實(shí)質(zhì)課稅原則是一把“雙刃劍”，它在維護(hù)國(guó)家財(cái)政收入，實(shí)現(xiàn)稅收公平，維護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法地位方面發(fā)揮著不可估量的作用，但它也增大了稅務(wù)機(jī)關(guān)和工作人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
    　　在當(dāng)前基層稅務(wù)機(jī)關(guān)法制機(jī)構(gòu)尚不健全，稅務(wù)人員法律素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)狀下，經(jīng)濟(jì)交易形式多樣化的情況下，建議要特別謹(jǐn)慎地運(yùn)用實(shí)質(zhì)課稅原則來(lái)自行解決帶有普遍性的問(wèn)題。稅務(wù)人員要增強(qiáng)自身素質(zhì)，提高運(yùn)用實(shí)質(zhì)課稅原則的技巧，促進(jìn)稅款入庫(kù)又能降低執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮實(shí)質(zhì)課稅原則應(yīng)有的指導(dǎo)作用。
    　　一是要加強(qiáng)思想政治教育。思想政治工作是一切工作的生命線。稅收工作也不例外，通過(guò)思想政治教育，增強(qiáng)稅務(wù)人員聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民的稅務(wù)工作宗旨，才能提高抵制腐敗行為的自覺(jué)性，才能公正執(zhí)法、廉潔奉公。實(shí)質(zhì)課稅原則一定意義上來(lái)說(shuō)是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使自由裁量權(quán)的一種具體形式，只有在稅務(wù)執(zhí)法人員筑起了牢固的思想政治防線才能真正公正執(zhí)法，也才能保護(hù)自己。
    　　二是要增強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)。不僅要掌握各種稅收政策等實(shí)體法，更要重視對(duì)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)程》、《福建省稅務(wù)證據(jù)暫行辦法》等程序法律法規(guī)及規(guī)范性文件的學(xué)習(xí)，克服重實(shí)體輕程序、重政策輕法規(guī)的不良傾向。
    　　三是加強(qiáng)調(diào)查取證工作。稅務(wù)人員要重視調(diào)查取證工作，利用合法可行的各種手段，不斷提高檢查質(zhì)量。只有證據(jù)充分或適當(dāng)，運(yùn)用實(shí)質(zhì)課稅原則才有說(shuō)服力。建議完善立法時(shí)，可適當(dāng)增加稅務(wù)稽查權(quán)利。當(dāng)前，可充分運(yùn)用稅務(wù)公安試點(diǎn)的作用，或探討稅務(wù)和公安聯(lián)合辦案的模式，在涉及實(shí)質(zhì)課稅原則的偷稅大案的調(diào)查取證工作中取得突破。
    　　四是建議要完善相應(yīng)法律法規(guī)。當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)的運(yùn)用實(shí)質(zhì)課稅原則在征管實(shí)踐中的集中表現(xiàn)是制定對(duì)納稅人具有普遍意義的規(guī)范性文件。但是規(guī)范性文件級(jí)別低，如無(wú)相關(guān)法律法規(guī)條款支撐，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)高，也很難讓納稅人信服。為此建議涉及實(shí)體征免的應(yīng)由法律形式規(guī)定，當(dāng)前情況下最好要用國(guó)務(wù)院條例的形式來(lái)規(guī)定，增加稅法執(zhí)法的保障力度。只有具備核定征收情形，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管法及行政法規(guī)相關(guān)條款的框架內(nèi)，才方便制訂一些運(yùn)用實(shí)質(zhì)課稅原則的可執(zhí)行性規(guī)范性文件。
    　　這樣，實(shí)質(zhì)課稅原則和稅收法定原則的關(guān)系才能得到有效平衡，實(shí)質(zhì)課稅原則也才有正確發(fā)揮的空間，并在稅收管征中取得良好的效果。
• 徐同學(xué)
  稅收實(shí)質(zhì)課稅原則的意義是（）。
  • 曹老師
    正確答案d 解析：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)質(zhì)課稅原則，是有權(quán)重新核定納稅人的計(jì)稅價(jià)格，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額。因此說(shuō)實(shí)質(zhì)課稅原則的意義在于防止納稅人避稅與偷稅，以增強(qiáng)稅法適用的公正性。
• 愛(ài)同學(xué)
  稅法里面實(shí)質(zhì)課稅原則主要內(nèi)容是什么？
  • 孫老師
    實(shí)質(zhì)課稅原則指對(duì)于某種情況不能僅根據(jù)其外表和形式確定是否應(yīng)予課稅，而應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，尤其應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)濟(jì)目的和經(jīng)濟(jì)生活的實(shí)質(zhì)，判斷是否符合課稅的要素，以求公平、合理、有效地進(jìn)行課稅。
    　　沖突分析
    　　從上文的分析可以看出，稅法和私法在對(duì)同一行為進(jìn)行規(guī)制的時(shí)候，難免會(huì)出現(xiàn)適用上的沖突。而這種沖突則集中體現(xiàn)在實(shí)質(zhì)課稅原則的運(yùn)用上。如前所述，對(duì)廣義的對(duì)實(shí)質(zhì)課稅原則運(yùn)用的理解中包含的五項(xiàng)內(nèi)容，幾乎都涉及與私法效力的沖突。總體說(shuō)來(lái)可以分為兩類：一是根據(jù)私法上的意思自治原則所為的行為不具有稅法效力的情形。代表情形為避稅行為在稅法上的效力問(wèn)題。另一類是不具有私法效力的行為具有稅法上效力的情形。比如無(wú)效法律行為、違法或違反善良風(fēng)俗行為等滿足課稅要件的情形。這一類又可以總稱為不合法行為滿足課稅要件的情形。正是與私法行為效力的沖突問(wèn)題，在成為實(shí)質(zhì)課稅原則作用發(fā)揮的最大舞臺(tái)的同時(shí)，也成為了其遭受反對(duì)的另一個(gè)原因。
    
    　　避稅行為
    　　具有私法效力的行為在稅法上的否定——以避稅行為為例避稅，即稅收規(guī)避的簡(jiǎn)稱。對(duì)此概念的界定，迄今在各國(guó)的稅法上尚無(wú)明文規(guī)定。不論是理論界和實(shí)務(wù)界還是各國(guó)的立法評(píng)判，均存在較大的分歧。一般認(rèn)為，避稅概念有廣義和狹義之分。廣義上認(rèn)為避稅分為正當(dāng)避稅（合理節(jié)稅、稅收籌劃）和不正當(dāng)避稅。其中不正當(dāng)避稅即為狹義上的避稅。國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局1988年出版的《國(guó)際稅收詞匯》中對(duì)其作出了如下解釋：“避稅一詞，指以合法手段減少其納稅義務(wù)，通常含有貶義。例如，該詞常用以描述個(gè)人或企業(yè)，通過(guò)精心安排，利用稅法的漏洞、特點(diǎn)或其他不足之處來(lái)鉆營(yíng)取巧，以達(dá)到避稅的目的。”避稅行為的特點(diǎn)在于納稅人利用私法自治、契約自由原則對(duì)于法律形式的形成可能性，在欠缺合理理由的情況下，而選擇與經(jīng)濟(jì)交易的常規(guī)形式相異的法律形式，達(dá)成與通常交易形式同一的經(jīng)濟(jì)結(jié)果，同時(shí)因規(guī)避了對(duì)應(yīng)于通常使用的法律形式的課稅要件，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)減輕或排除稅收負(fù)擔(dān)的目的。
    
    　　不合法行為的課稅問(wèn)題
    　　由于稅法對(duì)私法效力進(jìn)行稅法上的否定性評(píng)價(jià)引發(fā)的沖突。實(shí)踐中，還有一種情況，就是私法上認(rèn)為沒(méi)有法律效力的行為，稅法上卻對(duì)其課稅的情形。即對(duì)不合法行為的課稅問(wèn)題。嚴(yán)格說(shuō)來(lái)，“不合法”行為包括違法行為和法律未予規(guī)定的行為兩類。其中，違法行為又可分為以下兩類，一是此行為在法律性質(zhì)上即為違法，例如偷盜、貪污、索賄等行為，這些行為一旦查實(shí)，其產(chǎn)生的全部經(jīng)濟(jì)后果應(yīng)返還給國(guó)家、集體及相關(guān)受害者所有；另一種情況是行為在法律性質(zhì)上是合法的，但在行為發(fā)生中因目的、程序、方法等非法而導(dǎo)致該項(xiàng)具體經(jīng)濟(jì)行為違法，例如出售假冒偽劣產(chǎn)品、不辦理工商執(zhí)照登記即進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等行為，這些行為所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果可能要求全部返還，也可能允許當(dāng)事人保留一部分[25]。而法律未予規(guī)定的行為是指此行為未在法律上予以確定定性，即我們常說(shuō)的法律的“灰色地帶”。這些行為產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果同樣未在法律上予以規(guī)定。如前段時(shí)間引起較大反響的對(duì)“三陪小姐”收入的認(rèn)定問(wèn)題，以及最近炒得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的對(duì)擇校費(fèi)進(jìn)行征稅的問(wèn)題。