成本小于公允價(jià)值份額，差額調(diào)增長(zhǎng)投和營(yíng)業(yè)外收入，影響投資收益嗎？

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• 碧同學(xué)
  權(quán)益法和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法投出成本小于被投資單位可辨認(rèn)公允價(jià)值的份額之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入嗎
  • 祁老師
    非同一控制下的長(zhǎng)期股權(quán)投資，從成本法調(diào)整為權(quán)益法，所有的會(huì)計(jì)書(shū)上，都是舉出控制點(diǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按比例是大于被投資單位的公允價(jià)值的，且形成商譽(yù)。如果在出售一定比例，需要調(diào)整為權(quán)益法核算時(shí)，如果在控制點(diǎn)時(shí)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照剩余比例的價(jià)值，是低于被投資單位按比例計(jì)量的公允價(jià)值時(shí)，是需要調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資投資額的，那么貸方需要調(diào)整資本公積-其他資本公積。企業(yè)合并成本大于合并中取得的，被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。視企業(yè)合并方式的不同，控股合并的情況下，該差額是指在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予列示的商譽(yù)，即長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本與購(gòu)買(mǎi)日按照持股比例計(jì)算，確定應(yīng)享有被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額；吸收合并的情況下，該差額是購(gòu)買(mǎi)方在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上比較該初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定是否需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。原持有的投資不具有重大影響或共同控制，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的——在成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)區(qū)分原投資和追加投資兩部分分別處理：原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理　　原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額：①屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分——不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；　　②屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額——一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益，對(duì)于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分：?、賹儆谠诖似陂g被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的——一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益，對(duì)于新增投資，當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 ②屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額—— 在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的同時(shí)， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。
• 山同學(xué)
  用固定資產(chǎn)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，公允價(jià)值與投資價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入還是投資收益？
  • 汪老師
    你說(shuō)的應(yīng)該是屬于非同一控制下企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資方投入固定資產(chǎn)，按其公允價(jià)值作為初始投資成本，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值之差應(yīng)該計(jì)入 “營(yíng)業(yè)外收入”
• 四同學(xué)
  投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣誓Ｊ?，差額計(jì)入留存收益，影響損益嗎？ 公允模式下，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益，影響所有者權(quán)益，影響損益嗎
  • 周老師
    兩者都不影響當(dāng)期損益。 第一個(gè)調(diào)整留存收益是調(diào)整的以前年度的損益。 第二個(gè)記入其他綜合收益，其他綜合收益是所有者權(quán)益下的科目，不影響當(dāng)期損益。